所谓转让定价又称“转移价格”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以实现避税。它是企业国内避税行之有效的基本方法之一。
转让定价的主要方法是：
1.内部成本为基础进行的价格转让
（1）实体成本法，即以销售利润中心在制造购买利润中心所购产品的实际成本定价。
（2）标准成本法，即按预先规定的假设成本定价。标准成本是当有效使用劳动和材料时，应当符合一种给定量的产品单位成本。使用实际的全部生产能力，并对维修和意外停工时间做出规定，这是制定标准成本的常用方法。
这两种方法的前提是转让与接受双方都知道转让价格的意图和利益关系，否则可能会造成利润的冲突而使转让定价失败。
2.以市场为基础的转让定价
（1）使用外部交易的市场价格。
（2）成本加价法，即为包括间接费用和利润而在完全成本上增加一笔价，加价包括间接费用和利润。成本加价法一般适用于以下三种情况：
①交易货物为市场上无法得到的特殊产品；
②销售利润中心不对外销售某种产品时；
③当外界供应商虽有能力生产某产品但却不生产时。此时，当内部和外部交易特点之间的差异与产量和产品差异相关，而且差异大得使以市场为基础的转让定价成为不可能时，也可以使用成本加价法。
加价程序一般是由两个经济实体（利润中心）之间达成最终分享产品销售利润的某些协议，或规定一项固定的百分比，也可以向产品经销商对外销售同类产品那样，由一项加价产生相同的毛利润，或者使一项加价产生的毛利润相当于公司的毛利润平均水平。
众所周知，商品价格上的任何增减变化都会带来明显的税收后果。在转让定价的过程中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业为躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互的产品，达到转让利润、减少纳税的目的。
比如在生产型企业与商业型企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业的利润，减少商业企业的利润，或者增加商业企业的利润，减少生产企业的利润，使他们共同承担的税负及他们各自承担的税负达到最少。
二、典型案例分析
[案例1]
内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得税税率30％，应纳所得税额30万元。
现该公司于经济特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售，N公司适用所得税税率15％。假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司60万元，M公司应纳所得税额为12万元（40×30％），N公司应纳所得税额为9万元（60×15％），较未设立分支机构进行购销活动前减轻税负9万元[30-（12十9）〕。
[案例2]
某工厂专门制造煤炉，2001年产量为5万个，每个成本30元，加工利润每个7元，商业利润每个3元。该厂共设立了4个销售网点。这4个销售网点是独立经营的。2001年该工厂生产的5万个煤炉全部销售完。按所得税优惠税率计算如下：
该工厂的利润水平为：7×5＝35（万元）
各销售网点平均利润为：3×5÷4＝3.75（万元）
该工厂应纳税额为：35×33％＝11.55（万元）
销售网点应纳税额为：4×3.75×27％＝4.05（万元）
该工厂与销售网点的利润总额为：11.55＋4.05＝15.60（万元）
税负总水平为：15.60÷50×100％＝31.2％
从该工厂与各销售网点的利润总额看，该工厂的利润水平是偏高的，它就可以来用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高带来的高税负。
如果该工厂每个煤炉的加工利润为2元，这时销售网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个8元。
该工厂的利润为：2×5＝10（万元）
各销售网点的利润为：8×5÷4＝10（万元）
该工厂的应纳税额为：10×27％＝2.7（万元）
同理，各销售网点的应纳税额为：10×27％×4＝10.8（万元）
该工厂与各销售网点共纳税额为：10.8十2.7＝13.5（万元）
总的税负水平为：13.5÷50×100％＝27％
转让定价后比转让定价前少纳税款：15.60-13.5＝2.1（万元）
减轻税负的程度为：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％
由此可见，只要有关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”，即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分承担的较多税负。
[案例3]
某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元（不含增值税），该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。
卷烟厂转移定价前：
应纳消费税税额＝500×100×40％＝20000（元）
卷烟厂转移定价后：
应纳消费税税额＝400×100×40％＝16000（元）
转移定价前后的差异如下：
20000-16000＝4000（元）
转移价格使卷烟厂减少4000元税负。
从上述案例可以看出，由于消费税的纳税行为发生在生产领域包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极的消费环节。这就是说，消费税的纳税义务人是在中国境内从事生产、委托加工和进口“条例”所规定的11种消费品的单位和个人。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。
［案例4］
某公司由甲乙两个企业组成，进行连续加工，甲厂产品为乙厂的原料。若甲厂产品适用税率为20％， 乙厂产品适用税率为5％，则当甲厂产品销售收入为200万元，乙厂产品销售收入为220万元，公司的应纳消费税为：
甲：200 x 20％＝40（万元）
乙：220×5％＝11（万元） 合计51万元
当甲厂产品降低定价卖给乙厂，销售收入为150万元时，公司的应纳税额为：
甲：150×20％＝30（万元）
乙：220×5％＝11（万元） 合计41万元
甲厂通过降价减少的利润、消费税均通过乙厂的购料成本形成了乙厂的利润。从公司的总体来说，其利益不受任何影响，却通过改变内部定价，减轻了消费税的总体税负，形成了更多的利润。至于内部各分厂之间的“苦乐不均”问题，公司可以通过其他方式，如一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂。
上面的案例主要是利用我国现行税制中的消费税的规定，即消费税是按不同产品分别设计高低不同的税率。因此，当税率档次较多时，可以将分散的企业联合成企业集团，或者将独立的企业分解成由若干分公司组成的企业联合体，进而通过合理确定企业内部定价，使企业整体上少纳税。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，内部各分厂及所属的商店、劳动服务公司等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时，通过内部定价，便可以微妙而有效地达到整个联合企业避税目的。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时，通过制定较低的内部价，便把商品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业，销售收入减少应税额也减少；而适用税率低的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但由于它得到了低价的原材料，使成本降低，利润增加。
三、转让定价的税收筹划的几种具体方式
由于任何一个商品生产者和经营者以及买卖双方均有权根据自身情况确定所生产和经营产品的价格标准，只要买卖双方自愿，别人无权干涉，因而转移定价是一种合法行为而被企业广泛运用。关联企业通过转让定价的方法，把企业利润由高税区转移到低税区甚至转移到国外，这从关联企业总体来讲，一个或几个关联企业的高进低出，必然伴随着另一个或几个关联企业的低进高出，其总体利润并未引起变化，但通过转移利润，以达到减轻税负的目的，从增加整个关联企业的税后所得。下面从货物、无形资产、劳务、租赁资产、贷款利息及管理费等方面，对转让定价的具体运用做一介绍。
（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，进行避税。如适用基本税率17％的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业，虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的。
（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行避税。有些实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。
（3）关联企业间通过增加或减少贷款利息的方式转移利润，达到避税的目的。作为关联企业间的一种投资形式，贷款比参股有更大的灵活性。关联企业中的子公司以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣除，而支付的利息则可以作为费用在征收所得税前扣除。因此，关联企业间可以通过贷款中的转让定价来转移利润。关联企业一方为了增加关联企业另一方赢利，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，以达到赢利的目的；相反，为了造成关联企业另一方亏损或微利时，达到少纳税的目的，则按较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。也有一些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款或支付款的方式给其关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减少所得税负。
（4）关联企业间劳务提供采取不计收报酬或不合常规计收报酬的方式，转移收入避税。如某些企业在向其关联企业提供销售、管理、行政或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取多收、少收或不收的策略相互转移收入进行避税，即对哪一方有利时就向哪一方转移。当前尤为突出的是某些国有企业的下岗富余人员兴办厂办经济或第三产业，但工资报酬仍由原企业支付，减轻了原企业所得税负，增加了新办企业的利润。
（5）关联企业间通过有形或无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。如有些企业将更新闲置的固定资产以不合常规的低价销售或处理给关联企业，其损失部分由企业成本负担，减轻了所得税负。又如某些企业将本企业生产配方、工艺技术、商标和特许权无偿或低价提供给关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获得好处。这样即达到了减少税负的目的，又解决了企业福利及其他方面的需要。
（6）通过固定资产租赁来转让定价，影响利润。比如融资租赁，承租方在租赁期间付租赁费，租赁期满后设备产权转移给承租方，租赁费中一般包括设备价格、手续费、付款利息等。关联公司之间发生有形资产租赁时，其租金率的高低直接影响到关联公司的利润水平。关联公司通过固定资产的出租来进行固定资产的转移，并可通过收取高额或低额的租金来转移利润。
（7）通过费用转让定价来避税。比如，通过提取管理费的高低来影响企业成本；通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出；通过销售佣金、回扣来影响产品销售收入，利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响产品售成本，达到转移利润避税的目的。
（8）连环定价法。所谓“连环定价”法，就是参与转让定价的关联企业不是单纯的一家境内公司与境外公司之间，而是延伸到境两家或几家关联公司之间，后者经过多次交易，把最后环节因转让定价造成的避税成果分摊到各中间环节，从而掩饰转让定价的实质。由于我国自1991年正式实施转让定价税制以来，基本上都采用较易操作的成本加价法或核定利润法，即从比较利润人手，反证转让定价的不合理，以合理的利润来体现正常交易原则，调整范围也集中在直接与境外关联公司进行业务往来的企业，即所谓的“两头在外”，或“一头在外”的公司，这些特点就使连环定价避税更显出其隐蔽性的优点。
上述多种多样的转让定价形式，其根本出发点无非就一条，即减少高税率区的应税收入，因此，转让定价避税法也可以总结为：
①当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；
②当甲企业税率低，乙企业税率高时，甲抬高对乙的产品售价和提高了对乙的收费，以此减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节流转税等。
当然，转让定价的好处还不仅限于税收方面，关联企业间还可以通过转让定价进行低价倾销，或调节利润，改变子公司在当地的形象，避免汇率和通货膨胀风险，加速成本收回和利润汇回等。企业可以针对不同的目的，选择提高或降低关联企业的利润，达到最佳效果。
