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营业税节税的会计处理
2007-10-04 22:04:58 来源：不详 评论：0 点击：
一、营业税的计算
(一)应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率
计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
例1 某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品
取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额
为：
应纳税额＝(14l000十7800十2300)×3％
＝4533(元)
(二)建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包
人或者转包人的价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
例2 某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又
将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该
建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：
分包款总额＝760000十270000十310000=1340000(元)
代扣营业税＝1340000×3％＝40200(元)
总承包人的承包款＝2600000一1340000
＝1260000(元)
总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800(元)
(三)金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3 某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7．5％，当收到委
托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：
代扣代缴营业税＝1200000×7．5％×5％＝4500(元)
(四)征收营业税的混合销售行为的纳税计算
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位
和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
例4 一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供
烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为(经当地税务机关确定，OK厅
适用税率为15％)：
应纳税额＝(45000十2300十14000)×15％
＝9195(元)
二、营业税的会计处理
(一)企业交纳的营业税，通过"应交税金一应交营业税"科目进行核算。
(二)企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记"营业税金及附
加"(金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企
业)、"营运税金及附加"(交通运输企业)、"经营税金及附加"(房地产开发企业)、"运
输税金及附加"(铁路运输企业)、"工程结算税金及附加"(施工企业)、"营业成本"(外
经企业)等科目，贷记"应交税金一应交营业税"科目。上交营业税时，借记"应交税金
一应交营业
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