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如何做税收筹划：如何进行消费税的税收筹划——消费税的税收筹划
2007-10-04 21:58:14 来源：不详 评论：0 点击：
消费税的计征，主要取决于三个因素，即纳税人的选定、税率的高低及销售额的
大小。由于纳税人和税率筹划的空间较小，这里只作简单介绍。而销售额的大小，直
接关系到应纳税额的多少，因此，消费税的销售额成为税收筹划的主要内容。
纳税人选定的筹划
我国现行消费税征税范围比较窄，只选择11类消费品征税，因此在纳税的选定上
可以进行适当的筹划。也就是说，企业在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选
择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。另外，
有些高档消费品也没有列入消费税征税范围，在市场前景看好的情况下，企业也可选
择这类项目投资，以避免成为消费税纳税人。
税率的筹划
由于应税消费品所适用的税率是固定的，只有在出现兼营不同税率应税消费品的
情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的
目的，从而降低税负。
消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品
的行为。对于这种兼营行为，税法明确规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费税
产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销
售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用
税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到帐目清楚，以免蒙受不必要的损失；
在消费品销售过程中的组合问题，看有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成
不必要的税收负担。
某酒厂既生产税率为25％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两
类酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；
销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、
药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划?
如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：
白酒：28×12000×25％＝84000(元)
药酒：58×8000×10％＝46400(元)
套装酒：120×700×25％＝21000(元)
合计应纳消费税额为：
84000+46400+21000＝151400(元)
如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：
(28×12000+58×8000+120×700)×25％＝221000(元)
由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：
221000-151400＝69600元
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