增值税税务筹划案例分析——利用办事处的灵活性筹划
2007-10-04 21:55:43   来源：不详   评论：0 点击：

据有关规定，企业所设立的办事处有三种情况：一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，持税务登记证副本、《外出经营活动税收管理证明》第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外出经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处凭《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳税。二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。

　　某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，1998年1月～6月该公司在某省菜市设置了临时性办事处。该办事处在1998年1月～1998年6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1000万元，1月～6月盈利100万元（注：总公司1997年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。该办事处1998年1月～6月收入按上述3种涉税处理方法，纳税额度分别如下：

　　1.作为办事机构缴税公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出《外出经营活动管理证明》的范围，应在经营地纳税。分别计算公式如下：

　　（200万元－160万元）×17％＝6.8万元（回机构所在地缴纳）

　　1000万元×6％＝60万元（在经营地缴纳）

　　共计缴纳增值税66.8万元。

　　2.按分支机构缴税

    [（1000万元－900万元）＋（200万元－160万元）]×17％＝23.8万元（在经营地纳税）

　　100万元利润按《企业所得税暂行条例》的规定，可弥补总公司上一年度亏损。

　　3.按独立核算企业缴税增值税

    [（1000万元－900万元）＋（200万元－160万元）]×17％＝23.8万元

    所得税

    100万元×33％＝33万元

    由此可以看出上述3种处理方法纳税额完全不同，第二种方法是最好的。