纳税筹划：应纳税额计算示例——综合计算
2007-10-04 21:50:11   来源：不详   评论：0 点击：

  　　【中国财税在线北京11/12/2003信息】　四、综合计算 　　例4：某棉纺厂是增值税的一般纳税人，主要生产棉纱、棉坯布和印染布。2001年 4月份发生如下业务： 　　(1)销售棉坯布150000米和印染布80000米，开出的增值税专用发票注明的“金额” 合计为850000元，“税额”合计为144500元；另销售给小规模纳税人印染布12000米， 开具普通发票，含税销售额为48000元。货款均已收讫。 　　(2)从某棉麻公司购进棉花价款200000元，专用发票注明的进项税额为26000元， 货款已付。 　　(3)从菜农场购进棉花价款42000元，取得普通发票。同时支付运输棉花的运费500 元，并取得了运输单位开具的普通发票。 　　(4)外购修理用备件，价款82000元，取得普通发票。 　　(5)购进的煤炭价款8200元，发票注明的进项税额为1066元。 　　(6)外购机器设备一台，专用发票上注明的价款为200000元，税款为34000元。 　　(7)因工人违章作业发生一起火灾，烧毁外购棉花价值26500元，棉坯布按实际生 产成本计算价值40000元。外购项目成本占生产成本的比例为70％。 　　要求：对上述业务作账务处理并计算本月应纳的增值税税款。 　　[解]： 　　(1)销项税额＝144500＋48000÷(1＋17％)×17％＝151474．36(元) 　　会计分录为： 　　借：银行存款　　　　 1042500 　　  贷：产品销售收入　　891025．64 　　　　  应交税金——应交增值税(销项税额)  151474．36 　　(2)进项税额为专用发票上注明的金额，即26000元。 　　会计分录： 　　借：原材料　　200000 　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　26000 　　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 226000 　　(3)根据税法规定，外购免税农产品可按10％的扣除率计算进项税额，但购买免税 农产品所支付的运费不允许计算进项税额抵扣。因而该项业务可抵扣的进项税额为 42000×10％＝4200(元)。 　　会计分录： 　　A．借：原材料　　46200 　　　　   应交税金——应交增值税(进项税额)  4200 　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　   42000 　　B．借：材料采购　　500   　　  贷：现金　　　　500 　　(4)因未取得专用发票，又不属免税项目，所以不准抵扣进项税额。 　　会计分录： 　　借：低值易耗品　　82000 　　  贷：银行存款　　82000 　　(5)进项税额为发票上注明的金额，即1066元。 　　会计分录： 　　借：燃料　　8200 　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　1066 　　  贷：银行存款　　9266 　　(6)根据税法规定，外购固定资产不准抵扣进项税额。 　　会计分录： 　　借：固定资产　　234000 　　  贷：银行存款　　234000 　　(7)根据税法规定，非正常损失的外购货物以及非正常损失的产成品所耗用的外购 货物，其进项税额不得抵扣。不得抵扣的进项税额为： 　　26500×10％＋40000×70％×10％＝5450(元) 　　会计分录为： 　　借：待处理财产损失——待处理流动资产损失  71950 　　  贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 26500 　　　　  库存商品　　　　　　　　　　　　　　 40000 　　　　  应交税金——应交增值税(进项税额转出)　　5450 　　(7)该企业本月应交增值税为： 　　151474．36－26000－4200－1066＋5450＝125658．36 　　会计分录为： 　　借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)　　125658．36 　　  贷：应交税金——未交增值税　　　　　　　　   125658．36 　　缴纳税款时， 　　借：应交税金——未交增值税　　125658．36 　　  贷：银行存款　　　　　　　　 125658．36