企业所得税年度纳税申报表附表四《弥补亏损明细表》的填报相关政策解析及会计税法差异调整
2009-03-22 11:59:26   来源：扬州地税局   评论：0 点击：

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表下载
企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明(国税函〔2008〕1081号)下载
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明	1	政策解析及会计概述
附表一（1）《收入明细表》填报说明	2	政策解析及会计概述
附表一（2）《金融企业收入明细表》填报说明	3
附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》填报说明	4
附表二（1）《成本费用明细表》填报说明	5	政策解析及会计概述
附表二（2）《金融企业成本费用明细表》填报说明	6
附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》填报说明	7
附表三《纳税调整项目明细表》填报说明	8	政策解析及会计概述
附表四《税前弥补亏损明细表》填报说明	9	政策解析及会计概述
附表五《税收优惠明细表》填报说明	10
附表六《境外所得税抵免计算明细表》填报说明	11
附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》填报说明	12	政策解析及会计概述
附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》填报说明	13
附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》填报说明	14	政策解析及会计概述
附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报说明	15	政策解析及会计概述
附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明	16	政策解析及会计概述

第五章  附表四《弥补亏损明细表》的填报  
一、《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）的基本结构
附表四由四部分组成：
（1）企业以前年度发生的、应由以后年度利润弥补的亏损额；（2）企业以前年度发生、已经由以前年度利润弥补的亏损额；
（3）企业以前年度发生的、应当由本年度利润弥补的亏损额；（4）企业以前年度及本年度发生的，应当结转以后年度、由以后年度利润弥补的亏损额。
和2006年版的申报表相比，整体结构并没有太大变化，但弥补亏损的政策发生了变化。新企业所得税法取消了免税收入必须用于弥补亏损的规定，税法规定的“可结转以后年度弥补的亏损”是利润总额经过纳税调整并扣减“免税收入”、“不征税收入”后的部分。
二、填报《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）的注意事项
当申报企业无“合并分立企业转入可弥补亏损额”，即附表四第3列无金额时，按照填报说明填报的结果符合税法规定。但当企业有“合并分立企业转入可弥补亏损额”时，按照填报说明填报的结果与税法规定不相吻合，应当对填报结果按照税法规定进行修正。
三、《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）主要项目的填报
1.第1列“年度”
第1列“年度”，采用倒推的方法填报。填报时从第6行开始，依次往前倒推5年，第6行填报申报年度，如2008年。项目列中的“第×年”，指可以在税前弥补的第×年发生的亏损，如2008年申报时，“第一年”指2003年，2003年之前发生的亏损已超出亏损的弥补期，不能在当年及以后年度的企业所得税前弥补。
2.第2列“盈利额或亏损额”
第2列“盈利额或亏损额”，指按照税法规定计算的应纳税所得额的正数或负数，不是会计口径的盈利额或亏损额。本列根据以前年度纳税申报表主表 “纳税调整后所得”的金额填报。
3.第9列“以前年度亏损弥补额”
“以前年度亏损弥补额”（第5至第8列），指企业发生的亏损在以前年度已经弥补的金额。“前×年度”，指以本年为起点，往前倒推×年。如第5列第1行，指第一年（如2003年）发生的亏损，在前四年（即2004年）税前已经弥补的金额。
填报“以前年度亏损弥补额”（第5列至第8列）时，应当根据“盈利额或亏损额”（第2列）各栏数据自上而下依次计算填报。如第1行第5列至第8列，填报第1年（如2003年）发生的亏损，依次在前四年（2004年）、前三年（2005年）、前二年（2006年）、前一年（2007年）已经弥补的金额。
4.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”指本年实现的利润用于弥补以前年度亏损的金额。
5. 第10列第6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，指企业当年实现的利润用于弥补以前年度亏损额的合计金额。
6.第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额”，指企业以前年度发生的亏损额，被本年主表中第23行数据（当年纳税调整后的所得）依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。
7.第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”指以前各年发生的亏损，截止本年仍尚未弥补完，需结转以后年度、由以后年度利润弥补的金额。
例：甲企业2003年至2008年纳税调整后所得分别为-500万、-100万、200万、-100万、50万和400万元，为简化起见，没有稽查查补应纳税所得，没有合并分立企业转入亏损。