◎创客档案◎
深圳市粤能环保科技有限公司（以下简称粤能公司）创建于2017年，是一家生产智能回收房、智能组合式回收箱、智能单桶厨余桶、智能双桶回收桶、智能有害回收桶以及智能发放机等产品的实业公司。近年来，公司董事长罗惠军着眼于利用“互联网+”，打造城市垃圾处理的生态化产业链。立足于智慧城市物联网化之云管端顶层架构，粤能公司开发了众多系统支撑软件，如绿色生活APP、智慧收运APP、绿色生活管理平台、绿色生活大数据平台、绿色神州行等。
◎创客问题◎
粤能公司的智能垃圾桶等创新型设备，附带了很多系统支撑软件，并且符合软件产品增值税即征即退优惠的享受条件。因此，罗惠军近期十分关注：公司产品设备中附带的软件产品，如何享受增值税即征即退政策？在享受过程中，应如何正确进行核算？若无法划分销售软件产品对应的进项税额，应该怎样处理？同时，企业在享受软件产品增值税即征即退优惠过程中，还需要关注哪些问题？
◎专家答疑◎
■国家税务总局深圳市罗湖区税务局税政科科长 韩沁甜：
根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号，以下简称100号文件）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。同时，根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，100号文件中的17%税率，相应地调整为13%。
粤能公司应在规定纳税申报期内，向主管税务机关如实申报并缴清税款，对于当月销售的软件产品实际增值税负超过3%的，于申报纳税后可向主管税务机关提出退税申请。据了解，粤能公司将软件嵌入在计算机硬件、机器设备中，构成计算机硬件、机器设备组成部分，一并进行销售。根据100号文件规定，如果最终确认部分软件产品属于嵌入式软件产品，粤能公司应特别注意软件、硬件分别核算成本及收入问题。
在核算成本时，粤能公司应区分软件、硬件部分，分别依其生产成本的产生和归集，设置相应的会计科目和专栏，并按规范的会计流程进行核算，形成相应的分类账，反映不同软件、硬件的生产成本情况。由于粤能公司旗下拥有众多软件品种、规格，建议按照软件品种适当进行分类反映。同时，软件、硬件的成本核算，必须符合现行会计基本准则和有关规定，反映的成本信息须真实可靠、内容完整。
在核算销售额时，粤能公司应该区分软件、硬件部分，设置专栏，分别核算。为保证核算更加清晰、准确，建议粤能公司在销售、开具发票环节，对两个部分作明确区分，例如在发票备注栏分别注明软件、硬件部分的销售额。
除此之外，根据100号文件第六条规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，应单独核算软件产品的进项税额。对于无法划分的进项税额，例如水费、电费等共同消耗，难以直接划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例，确定软件产品应分摊的进项税额。
值得注意的是，对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。
■国家税务总局深圳市罗湖区税务局总会计师 郭庆：
为了确保享受软件产品增值税即征即退优惠，企业在日常税务管理中，应做好以下几点：
严格按照规定划分进项税额。100号文件明确了软件产品增值税即征即退政策的进项税额划分要求，公司的财务人员和办税人员应仔细对照，严格按要求进行优惠申请和享受，尽量避免出现反复修改、影响优惠及时享受的情况。
提早、持续取得软件登记证书。取得软件登记证书是退税的第一关，企业应当持续重视软件的申报工作。为了可持续地实现退税，企业需及时申报新的软件产品。同时，企业应重视申报时点，建议企业在产品投产前完成软件登记证书的申请，避免产品已生产、销售，但尚未取得软件证书，最终无法享受税收优惠的情况。
重视软件产品退税的细节工作。公司应高度重视软件产品退税的严肃性、严谨性。日常税务管理中，从签订合同到开具发票的各个环节不能出错，更不能脱节。企业应加强内部生产研发、市场营销、财务等各部门间的信息沟通、协调，确保退税操作流程符合税法要求。
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