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PPP项目前期费用税务处理
2018-12-04 15:17:18   来源:sohu   评论:0 点击:

我国PPP的发展现已进入规范阶段,其中,加强PPP税务管理也是一项工作重点,PPP还没有出台专门的税收和财务,会给项目会计核算和税务管理带来难度,也会造成政府和社会资本对税务的争议,因此,我们将针对PPP项目各环节中较为普遍和有争议的财税问题进行一系列的解读,提出可行的税务处理方案,有效防范税务风险。

本文是针对PPP项目前期费用进行税务情况分析。在项目建设之前,为确保PPP项目建设的可行性和合理性,需要进行一系列的前期工作,具体包括可行性研究报告、地质勘查报告、初步设计、施工图设计的编制等等,包含的种类比较多,承担的主体不同,由此产生的涉税情况不同。主要分为以下几种形式:

一、已执行完费用

工程前期费用中如勘察、设计等费用,项目公司成立前可能已经发生,政府已经承担了代付功能,以下针对不同的代付主体进行分析:

一.政府代垫费用

1、费用情况

前期费用由政府方支付,对方单位将发票开具给政府方。后期通过公开招标,政府方与社会资本方达成合作,并约定由项目公司承担此项目前期发生的费用,项目公司成立后将前期费用支付给政府方,政府方开具资金往来收据作为支付凭证,项目公司凭此收据入账,计入资产价值,并在企业所得税税前抵扣。

2、涉税分析:

增值税。根据相关税收规定,进项税抵扣必须取得增值税专用发票,政府方承担的前期费用发票开具抬头为政府方,而项目公司只收到政府开具的资金往来收据或无法取得凭据,造成进项税无法抵扣。

企业所得税。根据相关税收规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。项目公司应从政府方取得行政事业性收费收据,资金往来收据不属于合法有效凭据,项目取得的前期费用发票不合规,形成的资产转为固定资产后的摊销额在企业所得税税前扣除存在风险。

3、建议:

(1)前期谈判时,应该考虑前期费用无法抵扣进项税或无法在企业所得税税前扣除的税收问题,如果纳入投资总额,则需要与政府谈判补偿税费。否则,不计入投资总额,前期费用由政府自行承担。

(2)如果前期费用纳入投资总额,政府不给与税费补偿,则需要了解地方税收政策或与税务机关进行确认,政府代垫的前期费用作为代收转服事项,以资金往来收据入账,不确认计税收入和计税成本。

(3)政府方承担的前期费用通过第三方中介机构进行确认,确认费用的真实性,并要求政府方开具行政事业性收费收据,作为合规票据入账。如果政府方无法提供行政事业收费收据,则要求政府提供与服服务商的合同和发票等复印件等作为原始凭证入账。

 

二.政府平台公司代垫费用

1、费用情况

前期费用支付由政府方通过平台支付,平台公司为签订PPP项目合作协议中政府指定的平台公司,对方单位将发票开具给平台公司。后期通过公开招标,政府方与社会资本方达成合作,并约定由项目公司承担此项目前期发生的费用,项目公司成立后由其直接付给平台公司,平台公司开具资金往来收据作为支付凭证,项目公司据此入账,在企业所得税税前抵扣。

2、涉税分析

平台公司作为企业法人,自负盈亏,独立承担责任,可以办理增值税一般纳税人认定。平台公司作为独立的纳税人,前期发生的费用由项目公司承担,属于两个纳税人的交易,如果项目公司不能取得发票,直接以收据在税前扣除前期费用,存在一定的风险。

3、建议

(1)平台公司承担的前期费用通过第三方中介机构进行确认,确认其费用的真实性。

(2)项目公司与平台公司签订服务协议,要求其针对前期发生的费用按照服务业开具增值税专用或普通发票。

如果平台公司为一般纳税人,前期发生的费用进项税已经抵扣,则再开具增值税发票缴纳增值税,不会多承担税金。如果前期发生的费用的进项税没有抵扣进项税,平台公司开具增值税发票,需要承担6%的增值税。

项目公司取得增值税专用发票可以抵扣进项税,并可以根据合同、资金及发票在企业所得税前扣除

(3)如果平台公司不同意签订服务协议、开局增值税专用发票,需与主管税务机关协商,针对此部分工程前期费用做代收转付处理,政府付费时,协商开具零税率的增值税发票。

(4)项目公司应与政府方协商,如确实无法开具发票,导致前期费用无法税前扣除,则项目公司多承担的费用,由政府方承担。

二、未执行完费用

1、费用情况

项目前期费用签订的合同可能存在没有执行完的情况,此时将面临合同是否继续执行及项目后期支付尾款如何开具发票的问题。

如果未执行完毕的合同不进行合同主体变更,直接将发票开局给项目公司,并由项目公司支付相关款项,则项目公司存在无法抵扣的风险。

2、操作提示

未执行完或未执行的费用,政府方项目公司、第三方应协商签订三方协议,由第三方直接与项目公司进行业务结算、开具发票及资金支付。

 

三、实操

在财务处理过程中,我们通常是假设项目公司拿到可抵扣发票或收据的前提下,对项目进行测算,具体情况如下:

1、增值税

涉及前期费用增值税部分的主要包括工程费用和工程其他费用两部分,工程费用适用10%的税率,工程其他费用(除拆迁费用,拆迁费用会在后续研究中详细分析)适用6%的税率,这两部分增值税就构成了项目的进项税部分,在计算应交增值税时进行抵扣。

2、企业所得税

前期费用在企业所得税的计算中是通过折旧摊销来体现。折旧摊销的计算基数包含前期费用部分,而折旧摊销会在计算利润时扣除。因此,能否拿到前期费用发票,是决定企业所得税最终结果的重要因素

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