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避税讲堂|税收筹划中的猫鼠游戏启示录——没有做不到,只有想不到
2017-09-18 14:39:00   来源: 一起财税   评论:0 点击:

所谓征税不停,避税不止。从有了税收开始,避税与反避税的游戏就在不断上演、持续。税局不断发布文件,堵塞漏洞,但“聪明人”似乎总能从现存文件中找到税局的漏洞,并利用这种漏洞为自己谋得“福利”。

众所周知,目前我国税制大多数采用比率征收形式,但对个税则以累进形式为主,而最高累税率可达45%。因此这种“聪明人”与税局之间的猫鼠游戏,在高收入群体及个税之间表现的最为明显。

从小打小闹的变相租赁、变相福利、延期申报等等,到陈发树“节”掉13亿个税,股权之争瞬间成为征税与避税的焦点进入公众视野。

【陈发树案】

2009之前,我国企业减持股票需先按25%征收企业所得税,企业再将利润税后分红给个人,并按20%代扣代缴个税,即企业减持需交45%的税!而个人减持股票,如在二级市场转让股票,则暂免征收个税。这种税收政策的漏洞为“陈发树们”带来了套利空间。

2007年2月,在紫金矿业上市前,陈发树将其中2家公司将所持股份3.6亿股(陈发树所占比例部分),全部以0.1元/股转让给自己。

2008年4月,紫金矿业在A股上市,发行价为7.13元/股,限售期1年。2009年4月,陈发树所持3.6亿股解禁流通,当日最低价9.18元/股。按9.18元/股粗算,套现33亿,忽略成本。33亿全部落袋,没有任何所得税负!而如果陈发树当时未将股票转到个人名下,他需纳税13个亿,最终收益只有20个亿。

【发酵】

财政部、国税总和证监会联合紧急发布财税【2009】167号,明确规定2010年1月1日起,对限售股开始征收20%个人所得税。

简单粗暴的167号文看似堵住了“陈发树们”发现的税收漏洞,可是“聪明人”很快找到了新的应对方法,文中只规定了对首发形成的限售股和股权分置改革原非流通股征税,而对于禁售期内就协议转让出去、因离婚或继承而被分割出去、因债务或股票质押穿仓被司法划扣过户、限售股申购ETF份额等的情况,就不属于167号文件所指“限售股”了。这一发现为中国平安等证券提供了一个“后门”。

针对167号的漏洞,财政部、国税总、证监会于2010年11月10日,又联合发补充文件,即财税【2010】70号,该文件规定对个人以限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额、采用协议低价转让、司法划扣、离婚或继承过户等都要纳税,对价格无法确定或过低的由税务机关可以调整。堵了167号文的漏。

【延续】

至此,“陈发树们”已经不再祈求能换手后分文不交,但求把转让价拉低少交点。大宗交易及地方政府模式应运而生,给予了“陈发树们”实现梦想的平台,但苦于大宗交易只有9折的优惠和国务院的三申五令禁止并不断清理地方优惠。“陈发树们”不得不寻求新的税收筹划空间。

司法划扣模式开启,不过这种模式有点极端,非一般人能承受。目前成功运用该方法的也只有同舟共创的实际控制人袁明。袁明通过司法仲裁将其所持有的1.23亿股抵偿欠小牛借款本金8.7亿元,小牛龙行按照本协议约定的条款与条件另行向袁明支付3.3亿元。通过司法划扣的模式袁明减持了被锁定的1.23亿股高管股,并成功套现12个亿。

【其他税】

无独有偶,不光所得税,在流转税领域也不乏这种猫鼠游戏的。

《消费税暂行条例》中有一条规定:纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。该条即是针对烟酒等企业运用设立非独立核算门市部,输送企业利润,达到避税的目的。该条列堵住了非独立核算的门市部的漏洞,但对独立核算的门市部销售应税消费品却没有限制,使得烟酒行业纷纷采用设立独立核算的门市部的方式进行“节税”。

针对大型酒企通过人为安排定价规避消费税的问题,国家税务总局发布《关于白酒消费税最低计税价格核定问题的公告》(国税【2015年】37号,简称37号公告):纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下,应按照《白酒消费税最低计税价格核定管理办法》(以下简称《办法》),核定消费税最低计税价格。公告发布后,一些企业很快升级了避税方法。特别是一些大型酒企设立了二级销售公司甚至多级销售公司,生产企业将白酒销售给一级销售公司,一级销售公司销售给二级销售公司后,二级销售公司再加价卖给经销商……

真的是没有做不到,只有想不到!



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