低税制：英属维尔京群岛的魅力
2014-03-10 14:37:06   来源：北京市石景山区地方税务局   评论：0 点击：

    　　位于加勒比海上的英属维尔京群岛是个面积只有153平方公里、人口2.2万人的弹丸之地，但就是这个弹丸之地，近年来却一跃成为包括中国在内的许多国家吸引外商直接投资的重要来源地。就中国而言，英属维尔京群岛已经超过美、日、德、英、韩等国对中国的投资，成为中国吸引外商投资的第二大来源地。那么，为什么越来越多的境外投资来自英属维尔京群岛？这与这里作为国际著名的避税港，实行低税制，有着宽松的商业环境，跨国公司可以通过这里避税等密切相关。
    　　在维尔京注册子公司
    　　英属维尔京群岛属于英国的领地，既适用英国的普通法系，又有自己特有的法律制度，其企业的法律类型主要有：国际离岸企业、普通居民企业、普通非居民企业、有限合伙企业和信托企业等，境外投资者在当地注册企业大多采用“国际离岸企业”的法律形式，数量高达60多万家，投资者主要来源于中国香港特别行政区、中南美洲国家、美国、加拿大、欧盟国家等。
    　　随着经济全球化的发展，跨国集团控股母公司通过其全球跨国经营取得越来越多的海外收益，当这些海外巨额收益分回控股母公司所在国时，尽管国与国之间有避免双重征税协定，但控股母公司仍需在其本国缴纳巨额的公司所得税。为了减轻纳税负担，控股母公司于是先在英属维尔京群岛等避税港建立一个外国子公司，然后，通过控股母公司与这家子公司间的股票购买、股票置换、资产转移等方式，使其母子法律关系颠倒，即这家外国子公司取代原来的控股母公司成为跨国集团新的外国控股母公司，从而使跨国集团公司的巨额海外收益可在其所在国的公司层面上免于纳税，从而达到合法避税的目的，这种公司重组行为称为“公司倒置重组”（CorporateInversion）。
    　　许多跨国集团利用倒置重组的方式，在英属维尔京群岛注册成立子公司，然后通过英属维尔京到其他国家进行投资，利用的主要是这里极富吸引力的低税制度。
    　　低税制极富吸引力
    　　英属维尔京群岛的税收制度以今年1月1日为分界点，可分为两个阶段。今年1月1日前，英属维尔京群岛开征的税种主要有：企业所得税、个人所得税、房地产税、关税、印花税、旅店住宿税、旅客离港税等。在此阶段，英属维尔京群岛的税收优惠政策包括：对外国投资企业免税。对国际离岸企业（含有限合伙企业）免征企业所得税和印花税；对于信托企业，如果信托企业的受益人全部为非英属维尔京群岛的居民，且不在岛内拥有土地和从事经营活动，则信托企业也可免缴企业所得税和印花税。
    　　对普通居民或非居民企业实行低税。对普通居民企业，若其至少90%的利润来自英属维尔京群岛以外，则对其来自全球范围的所得征收1%的企业所得税，若来自英属维尔京群岛以外的利润低于90%，则对其来自全球的所得征收15%的企业所得税。对普通非居民企业，只对来源于英属维尔京群岛的所得征收15%的企业所得税。如果企业董事会中50%以上的董事为英属维尔京群岛居民，则企业为普通居民企业，反之为非居民企业。
    　　个人所得税税负较轻。英属维尔京群岛居民和1年内在此居住满6个月的外国人，就其全球所得缴纳个人所得税，1年内居住不满6个月的外国人只就其来源于英属维尔京群岛的所得缴纳个人所得税。英属维尔京群岛个人所得税税率为四级累进，税率分别为6%、10%、15%和20%，年收入在7500美元以下免税，对来源于英属维尔京群岛鼓励投资领域的个人所得，如投资旅店业，则可免缴个人所得税。
    　　其他税种大多是象征性征税，房产税相对较重，税率为房产市场评估值的1.5%。土地税为居民的第1英亩土地，每亩纳税10美元，每增加1亩多纳3美元税收。外国人缴纳土地税第1英亩为150美元，每增加1亩多纳50美元。关税税率为5％～20%，企业用设备、旅店建设材料等可免税进口。凡租住在旅馆、公寓、别墅不满6个月的个人，均需缴纳旅店住宿税，税基为租住费，税率为7%。旅客离港税为旅客离开英属维尔京群岛时缴纳，乘飞机、轮船、游艇，每人分别缴纳10美元、5美元和7美元。
    　　2004年10月，为了与欧盟一些税法相吻合，英属维尔京群岛对税法进行了调整。新税法从今年1月1日起生效执行。新税制与老税制相比，税收负担有增有减，但总体税负变化不大，继续保持了其作为著名避税港的税收竞争力。
    　　在新税制阶段，英属维尔京群岛开征的税种主要有：社会保障税、预提所得税、房地产税、关税、印花税、旅店住宿税、旅客离港税等，其主要内容包括：全面废除企业所得税和个人所得税，从今年起对所有企业和个人不再征收所得税；新开征社会保障税（雇佣税），此税由雇员和雇主分别缴纳，税基为雇员工资薪金，雇员缴纳的税率分别为14%和8%，雇主缴纳的税率为6%，而雇员不超过7人、年工资薪金总额不超过15万美元的小企业，雇主缴纳的税率仅为2%；新开征预提所得税。为了与欧盟的“储蓄税法令”保持一致，英属维尔京群岛新开征了预提所得税，税基为个人储蓄存款的利息收益，税率为15%，若欧盟成员国公司在英属维尔京群岛金融机构拥有储蓄存款，则其利息收益免缴预提所得税。其他税种征收情况与过去相同。
    　　通过避税港避税有点难
    　　近年来，由于跨国公司的倒置重组行为，已使跨国控股母公司所在国损失了巨额税收和大量的就业岗位，但跨国公司通过避税港进行避税的行为已开始难以为继。如《美国2004年就业创造法案》首次对美国企业绕道避税港对外直接投资的行为进行了严格的法律管制。其中包括，若公司倒置重组后，原来的美控股母公司的原股东持有新的外国控股母公司股权或投票权不低于80%的，则此新的外国控股母公司仍被认定属于美国公司，在美国纳税。若公司倒置重组后，原来的美控股母公司的原股东持有新的外国控股母公司股权或投票权介于60％～80%之间，则承认此新的外国控股母公司为外国公司，但原来的美控股母公司不能使用任何扣除或抵免来降低对公司因倒置重组产生增值所得的征税，等等。这些立法及实施经验必将对其他国家产生深远影响。作者单位：北京市投资促进局

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