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三、企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析:2、企业所得税扣除业务和会计相关业务的一般比较分析
2013-01-04 15:32:34   来源:   评论:0 点击:

  企业所得税扣除项目和会计相关业务的比较,主要是对应纳税所得额计算时,减少应纳税所得额的扣除业务和减少会计利润的业务:其一,对企业所得税扣除项目构成的范围和会计相关业务进行比较分析;其二,在企业所得税和会计对扣除范围和项目一致的前提下,对特定项目的计量进行企业所得税和会计比较。

  (一)企业所得税扣除范围和减少会计利润业务范围的比较
  企业所得税确认的扣除项目将减少应纳税所得额,会计上确认的成本费用将减少企业会计利润。企业所得税扣除项目和会计减少收益的项目都包括成本、费用、税金及损失,企业所得税扣除项目和会计减少当期利润的业务范围构成基本相同。
  企业所得税扣除范围和会计减少利润的业务范围差异表现为:其一,企业所得税不允许扣除的业务内容包括属于会计“营业外支出” 项目所包括:税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;超过扣除限额的公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠支出;赞助支出;与取得收入无关的其他支出。其二,在损失业务处理时,会计将企业各项资产减值损失在“资产减值损失”会计科目进行核算,并减少企业当期会计利润,而此项业务内容在企业所得税扣除业务中不予确认。其三,因为企业会计利润为企业所得税后利润,所以减少会计利润的税金的范围中包括所得税费用。

  (二)企业所得税扣除项目的计量与会计相关业务的比较
  企业应纳税所得额计算时,税前扣除项目的计量,在税法合理性原则之下,对特定项目通过列举的方式规定了扣除计量的标准;会计没有对特定项目的计量进行限制。对企业所得税税前扣除项目和会计相关成本、费用及损失范围基本一致的基础上,由于税法对特定扣除项目的计量规定了标准,企业所得税和会计在特定项目的计量上将出现差异,差异一般为永久性的(广告宣传费和教育经费因超过限额的部分可以结转扣除,所以企业所得税和会计的差异为暂时性差异),在计算应纳税所得额的扣除项目金额时,必须对企业所得税和会计的差异进行调整。

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