三、企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析：5、企业所得税扣除及相关业务与会计（会计准则）的差异总结
2013-01-04 15:25:32   来源：   评论：0 点击：

　　通过上述所得税和会计在成本、费用税金及损失等扣除项目的比较，概括起来所得税和会计的差异表现为以下内容。
　　（一）企业所得税和会计成本、费用税金及损失等扣除项目确认上的差异
　　1.《成本费用明细表》（附表二）中填列并调整的差异
　　下列与视同销售业务相关的，成本确认所得税和会计的差异为暂时性或永久性差异，在《成本费用明细表》的相应项目中填报并调整。
　　（1）企业非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，同时配比视同销售成本，差异的性质为时间性（暂时性）差异。
　　（2）企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售同时配比视同销售成本，差异的性质一般应确认为永久性差异。
　　（3）企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，同时配比视同销售成本，差异的性质一般应确认为永久性差异。
　　2.《纳税调整项目明细表》（附表三）中填列并调整的差异
　　下列企业所得税和会计成本、费用税金及损失等扣除项目确认上的差异，在《纳税调整明细表》中填报并调整。
　　（1）企业所得税不允许扣除的业务内容中，属于会计“营业外支出”的项目包括：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过扣除限额的公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠支出；赞助支出；与取得收入无关的其他支出。上述业务所得税和会计的差异为永久性差异。
　　（2）在损失确认业务处理时，会计将企业各项资产减值损失在“资产减值损失”会计科目进行核算，并减少企业当期会计利润；此项业务内容在企业所得税扣除业务中不予确认。所得税和会计的差异为暂时性差异。
　　（3）在费用确认业务处理方面，会计“销售费用”确认的预计产品质量保证损失，“管理费用”确认的预计诉讼费用等预计费用，根据企业所得税扣除的“真实性”原则，企业所得税将不予确认。所得税和会计的差异为暂时性差异。
　　（4）会计“财务费用”中对融资租赁业务未确认融资费用（收益）的处理，所得税不予确认。所得税和会计的差异为暂时性差异。
　　（5）视同销售业务发生后，形成的“营业税、消费税”等属于商品课税税种的应缴税款没有伴随会计收入实现，所得税可配比扣除的税金没有在“营业税金及附加”科目中核算和反映。所得税和会计的差异为永久性差异。
　　（二）企业所得税和会计成本、费用税金及损失等扣除项目计量上的差异
　　企业所得税法规采取列举的方法，对所得税中部分形成成本、费用及损失的具体项目规定了扣除的条件和计量标准。企业所得税和会计对成本、费用税金及损失等扣除项目计量上的确认的差异，一般性质为永久性差异（结转扣除的职工教育经费和广告费除外）。差异在《纳税调整项目明细表》（附表三）中填列并调整，具体包括以下内容。
　　1．捐赠支出。如果企业的捐赠支出不符合公益性捐赠支出的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　2．工资薪金支出。如果企业的工资薪金支出不符合税法“合理”的条件，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　3．职工工会经费、福利费、教育经费支出。如果企业职工工会经费、福利费、教育经费支出不符合所得税法规规定的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异（教育经费支出除外）。
　　4．各项社会保障性缴款（包括补充养老保险、补充医疗保险）及住房公积金。如果企业各项社会保障性缴款及住房公积金支出不符合企业所得税法规规定的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　5．利息支出。如果企业实际发生的利息支出不符合企业所得税法规规定的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　6．业务招待费。如果企业实际发生的业务招待费支出不符合企业所得税法规规定的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　7．广告费和业务宣传费。如果企业实际发生的广告费和业务宣传费支出不符合企业所得税法规规定的条件或超过计税标准，所得税和会计出现差异，差异的性质为暂时性差异。
　　8. 如果企业符合所得税优惠政策中“研发费用的加计扣除”和“安置安置残疾人员所支付的工资的加计扣除”的条件，则所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异。
　　企业日常应通过设置辅助账（纳税调整备查账）的形式，序时记录所得税和会计在成本、费用、税金及税收确认及计量方面的差异，为企业所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供依据。同时所得税和会计的差异在企业所得税纳税申报表填报时进行调整。