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第二章 纳税申报鉴证业务实施—第六节 企业境外所得税收抵免项目鉴证——企业所得税年度纳税申报鉴证业务准则操作指南(修订稿)中税协发[2011]108号
2011-12-15 14:30:00   来源:中税协   评论:0 点击:

第十五条 根据指导意见第十六条的规定,鉴证企业境外所得税收抵免项目的具体要求是:
(一)境外应税所得鉴证
境外应税所得的鉴证已在本指南第十条“收入类调整项目-境外应税所得”的鉴证中进行说明。
(二)境外应税所得弥补境内亏损鉴证
1.鉴证境外应税所得弥补境内亏损应特殊关注:
(1)境外所得弥补境内本年度亏损后,还有余额,再弥补境内结转以前年度的亏损;
(2)境内、境外本年度都有所得时,存在以前年度亏损,先用境外的所得弥补境内以前年度亏损,再用境内所得弥补以前年度亏损;
(3)境外所得可以弥补境内当期亏损或以前年度亏损,境内不可以弥补境外亏损;
(4)境外损失只有依法处置、股权转让产生的损失,五年内境外所得不足弥补,五年以后可以用境内的所得弥补。
2. 鉴证境外应税所得弥补境内亏损应填制工作底稿(范本)中《境外应纳税所得额计算鉴证表》的可弥补境内亏损项目。
(三)境外所得应纳所得税额鉴证
1.鉴证境外所得应纳所得税额应特殊关注:
(1)取得境外所得、境外所得换算含税收入的所得、弥补以前年度亏损、免税所得、可弥补境内亏损等项目的会计核算资料,计算相关项目的金额;
(2)计算弥补亏损前境外应税所得额、境外应纳税所得额和境外所得应纳税额的金额。
2. 鉴证境外所得应纳所得税额应填制工作底稿(范本)中的《境外应纳税所得额计算鉴证表》。
(四)境外所得抵免所得税额鉴证
1.鉴证境外所得税直接抵免应特殊关注:
(1)根据被鉴证人会计核算资料,确认境外所得分回情况,并换算为含税所得;
(2)根据被鉴证人纳税申报资料,确认弥补以前年度境外亏损、免税境外所得、可弥补境内亏损,计算境外应纳税所得额;
(3)根据税法规定适用税率,计算确认境外所得应纳税额;
(4)根据被鉴证人境外缴纳税款资料,确认境外所得可抵免税额;
(5)根据税法规定确认的境外所得税款抵免限额和鉴证年度可抵免的境外所得税款,计算鉴证年度可抵免以前年度所得税额和未超过境外所得税款抵免限额的余额;
(6)根据被鉴证人纳税申报资料,确认前五年境外所得已缴税款未抵免余额。
2.鉴证境外所得税间接抵免应特殊关注:
(1)根据被鉴证人会计核算资料,确认境外所得分回情况,并换算为含税所得;
(2)根据被鉴证人纳税申报资料,确认可弥补境内亏损,计算境外应纳税所得额;
(3)根据税法规定适用税率,计算确认境外所得应纳税额;
(4)根据税法规定确认的境外所得税款抵免限额和鉴证年度可抵免的境外所得税款,计算鉴证年度可抵免以前年度所得税额。
3.鉴证定率抵免应特殊关注:
(1)鉴证被鉴证人是否符合税收法规规定的实行定率抵免条件;
(2)根据被鉴证人会计核算资料,确认境外所得分回情况,并换算为含税所得;
(3)根据被鉴证人纳税申报资料,确认弥补以前年度亏损、免税所得、可弥补境内亏损,计算境外应纳税所得额;
(4)根据税法规定适用税率,计算确认境外所得应纳税额;
(5)计算鉴证年度可抵免的境外所得税款。
4.鉴证直接抵免应填制工作底稿(范本)中的《境外应纳税所得额计算鉴证表》和《直接抵免境外所得税抵免计算鉴证表》。鉴证间接抵免应填制工作底稿(范本)中的《境外应纳税所得额计算鉴证表》和《间接抵免境外所得税抵免计算鉴证表》。鉴证定率抵免应填制工作底稿(范本)中的《境外应纳税所得额计算鉴证表》。

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