本章考情分析
本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题,分数较高,属于重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)交易性金融资产的会计处理;(2)持有至到期投资的会计处理;(3)贷款和应收款项的会计处理;(4)可供出售金融资产的会计处理;(5)金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题:(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。
2011年教材主要变化
本章内容没有变化。
金融资产的重分类如下图所示:
类别
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是否可重分类
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重分类后类别
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
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不可以
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持有至到期投资
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有条件重分类
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可供出售金融资产
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贷款和应收款项
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不可以
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可供出售金融资产
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有条件重分类
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持有至到期投资
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金融资产的初始计量及后续计量图示如下:
金融资产初始计量及后续计量
类别
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初始计量
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后续计量
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
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公允价值,交易费用计入当期损益
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公允价值,公允价值变动计入当期损益
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持有至到期投资
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公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
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摊余成本
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贷款和应收款项
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可供出售金融资产
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公允价值,公允价值变动计入所有者权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失)
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理
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初始计量
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按公允价值计量
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相关交易费用计入当期损益(投资收益)
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已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目
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后续计量
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资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)
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处置
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处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
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将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
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二、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投
资的会计处理
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初始计量
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按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算)
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实际支付款项中包含的利息,应当确认为应收项目
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后续计量
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采用实际利率法,按摊余成本计量
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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重分类日可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积
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处置
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处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
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二、贷款和应收款项的会计处理
贷款和应收款项
的会计处理
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初始计量
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按公允价值和交易费用之和计量
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后续计量
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采用实际利率法,按摊余成本计量
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处置
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处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益
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二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理
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初始计量
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债券投资
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按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算)
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实际支付的款项中包含的利息,应当确认为应收项目
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股票投资
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按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目
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后续计量
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资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积
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处置
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处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
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将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”
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二、金融资产减值损失的计量
项目
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计提减值准备
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减值准备转回
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金融资产减值损失的计量
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持有至到期投资、贷款和应收款项
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发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益
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如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益
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可供出售金融资产
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发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益
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可供出售债务工具投资发生的减值损失,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益
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可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,公允价值上升计入资本公积
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长期股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资)
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发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益
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不得转回
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